关于在计算应纳税所得额时不得税前扣除项目的规定

   关于在计算应纳税所得额时不得税前扣除项目的规定。该条规定的不参加扣除的项目主要界定如下：

    (一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

    投资是企业经营活动的重要内容,是企业为了获取股息、红利，实现资本增值，或 者为了改善贸易关系等其他经济利益,用所持有的资产与其他单位（一般称为“被投 资单位”）相交换而取得的资产。按照投资的性质分类，投资包括债权性投资和权益 性投资。利息是投资方持有债权投资的经济回报，而股息、红利是投资者对被投资单 位净利润的分享。企业所得税有关投资政策的目的,是消除或减轻对企业取得的权益 性投资所得(股息、红利〉的重复征税,保持股息等权益性投资所得和投资转让所得 〈资本利得性质〉税负平衡，鼓励企业的长期投资。

    向投资者支付的权益性投资收益款项主要体现为股息、红利等权益性投资所得。 由于股息、红利是对被投资者税后利润的分配，本质上不是企业取得经营收入的正常 的费用支出，因此，不允许在税前扣除;各国的所得税法对向投资者支付的权益性投资 收益款项均不允许在税前扣除，应遵循国际惯例。

    (二)企业所得税税款

    企业所得税税款依据应税收人减去扣除项目的余额计算得到，本质上是企业利润 分配的支出，是国家参与企业经营成果分配的一种形式，而非为取得经营收人实际发 生的费用支出，不能作为企业的成本、费用在税前扣除。同时也考虑到企业所得税税 款如果作为企业扣除项目，会出现计算企业所得税税款时循环倒算的问题。

    (三)税收滞纳金

    税收滞纳金是税务机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人按比例附加征收的。 纳税人未按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的缴 纳期限缴纳税款，扣缴义务人未按照上述规定解缴税款的，都属于税款的滞纳。征收 税收滞纳金主要目的是督促纳税人按期缴纳税款，减少欠税,保证税款及时入库。所 以，不允许税收滞纳金在税前扣除。

    (四)罚金、行政性罚款和被没收财物的损失

    罚金是指人民法院判处犯罪分子强制向国家缴纳一定数额金钱的刑罚方法，主要 适用于破坏经济秩序和其他谋取非法利益有联系的犯罪，以及少数较轻的犯罪。罚金 作为一种附加刑，并不剥夺犯罪人的人身替由权,也不会对犯罪人产生直接的人身痛 苦和社会后果等，判处罚金以犯罪人是否触犯刑律，且是否属于财产刑为先决条件。 罚金的目的是为了对犯罪分子在刑罚上给予处罚外，在经济上亦给予制裁的一种手 段，是一种附加刑。

    没收财产，是指将犯罪人的财物、现金、债权等财产收归国家所有，以弥补因其犯 罪造成的损失，同时断绝其犯罪活动的经济来源。没收财产，属于财产刑事处罚，可以 单处也可以并处。

    行政性罚款，是行政处罚的一种，是指行为人的行为没有违反刑法的规定，而是违反了治安管理、工商、行政、税务等各行政法规的规定，行政执法部门依据行政法规的 规定和程序决定对行为人采取的一种行政处罚。罚款不由人民法院判决，因此在性质 上与没收财产、罚金有本质上的区别。

    真实、合法和合理是纳税人经营活动中发生的费用支出可以税前扣除的基本原 则。不管费用是否实际发生，或合理与否，如果是非法支出，即使按财务会计法规或制 度可以作为费用，也不能在税前扣除。罚金、罚款和被没收财物的损失，本质上都是违 反了国家法律、法规或行政性规定所造成的损失，不属于正常的经营性支出。如果允 许企业将罚金、罚款和被没收财物的损失作为费用和损失在税前列支，等于在税收上 承认其违法经营，并用国家应收的税款弥补其罚没的损失。因此，罚金、行政性罚款和 被没收财物的损失不允许在税前扣除。

    (五）税法第九条规定以外的捐赠支出

    赞助支出、公益性捐赠以外的捐赠支出、赞助支出不得扣除，主要原因：一是捐赠 支出本身并不是与取得经营收入有关正常、必要的支出，不符合税前扣除的基本原则， 原则上不允许在税前扣除；二是如果允许公益性捐赠以外的捐赠支出、赞助支出在税 前扣除，纳税人往往会以捐赠、赞助支出名义开支不合理、甚至非法的支出，容易出现 纳税人滥用国家税法,导致税收流失，不利于加强对公益性捐赠以外的捐赠支出、赞助 支出的税收管理。

    (六）未经核定的准备金支出

    财务会计制度规定,基于资产的相关性和谨慎性原则考虑,为防止企业虚增资产 或虚增利润，保证企业因市场变化、科学技术的进步，或者企业经营管理不善等原因导 致资产实际价值的变动能够客观真实地得以反映，要求企业合理地预计各项资产可能 发生的损失，提取准备金。过去，企业所得税规定’坏账准备金、金融企业的呆坏账准 备金按税法规定的比例允许在税前扣除，其他的准备金，如存货跌价准备金、短期投资 跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金）以及国家税收 法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金均不得在税前扣除。企业只有按照税法标准认定该项资产实际发生损失时（如实体发生毁损等其损失金额才可在税前扣除。

    所得税法一般不允许企业提取各种形故的准备金，主要考虑以下因素:一是企业 所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业只有实 际发生的损失，允许在税前扣除;反之，企业非实际发生的损失,一般不允许扣除。而 企业各项资产减值准备金的提取,是由会计人员根据会计制度和自身职业判断进行 的,不同的企业提取的比例不同，允许企业准备金扣除可能成为企业会计人员据以操 纵的工具，而税务人员从企业外部很难判断企业会计人员据以提取准备金的依据充分 合理与否。二是由于市场复杂多变，各行业因市场风险不同，税法上难以对各种准备 金规定一个合理的提取比例，如果规定统一比例，会导致税负不公。三是企业提取的各种准备金实际上是为了减少市场经营风险，但这种风险应由企业自己承担,不应转 嫁到国家身上。因此，企业提取的资产跌价准备金或减值准备金,尽管在提取年度在 税前不允许扣除,但企业‘资产损失实际发生时，在实际发生年度允许扣除，体现了企业 所得税的据实扣除和确定性原则；四是各国所得税法不允许各种准备金税前扣除的一 般做法，特别面临在当前我国企业法人治理结构不合理、内控机制不完善等状况，许多 企业利用提取准备金的办法达到逃避税的目的。但由于人寿保险、财产保险、风险投 资和其他具有特殊风险的金融工具风险大，各国所得税都允许提取一定比例准备金在 税前扣除。因此’本法规定，未经核定的准备金不得在税前扣除，准备金税前扣除的具 体规定在新税法实施条例中明确。

    (七)与取得收入无关的其他支出

    企业一些支出项目受到政策的限制，且无法一一列举。从总体上说，企业发生的 与取得收入无关的其他支出，都不允许在税前扣除。

    【填报技巧】上述支出在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（人类0附 表三《纳税调整项目明细表》中填列。该表纳税调整项目按照“收入类调整项目”、“扣 除类调整项目”、“资产类调整调整项目”、“准备金调整项目”、“房地产企业预售收入 计算的预计利润”、“特别纳税调整应税所得”、“其他”七大项分类汇总填报,并计算纳 税调整项目的“调增金额”和“调减金额”的合计数。

    以上信息由长沙工商代办（九地会计）整理，仅供参考