什么是成本与可变现净值孰低法

   为了在资产负债表中更合理地反映期末存货的价值，企业会计记账应当选择适当的计价方法 对期末存货进行再计量。我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与 可变现净值孰低计量。

   成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对 期末存货进行计量的一种方法。采用这种方法，当期末存货的成本低于可变现净值时, 存货仍按成本计量；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量。

    所谓成本,是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价 方法，对发出存货（或期末存货〉进行计价所确定的期末存货账面成本。如果存货的 日常核算采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则期末存货的实际成本是 指通过差异调整而确定的存货成本。

    所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生 的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货在销售过程中，不仅会取得销售 收人，也会发生销售费用和相关税费；为使存货达到预定可销售状态，还可能发生进一 步的加工成本。这些销售费用、相关税费和加工成本，均构成销售存货产生的现金流人 的抵减项目，只有扣除了这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。因此，可变现 净值不是指存货的预计售价或合同价，而是指存货的预计未来净现金流人量。

    采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，当某项存货的可变现净值跌至 成本以下时，表明该项存货为企业带来的未来经济利益将低于账面成本，企业应按可变 现净值低于成本的差额确认存货跌价损失，并将其从存货价值中扣除，否则，就会虚计 当期利润和存货价值；而当可变现净值高于成本时，企业则不能按可变现净值高于成本 的金额确认这种尚未实现的存货增值收益，否则，也会虚计当期利润和存货价值。因 此，成本与可变现净值孰低法体现了谨慎性会计原则的要求。

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