有关收入费用观的会计理论观点

  有关收入费用观的会计理论观点    

  收入费用观是指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一 定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。在收入 费用观下，本期收益包括的内容，会计理论上存在着两种截然不同的观点：当期营业观 点和损益满计观点。

    1.当期营业观点

    当期营业观点着重反映企业的经营管理水平，即着重于计量企业的效率。“效率” 一词是指经营企业在获取收益过程中有效地使用了企业的资产；广义地说，是指土地、 劳动力、资本和管理等生产要素的适当组合。对效率的评判，势必要有一个既定的标 准，可以将前期收益或行业的平均收益作为既定标准来据以评判当期经营效率。在当期 营业收益观点下，一方面收益的计算特别强调“当期”和“营业”两个词。只有管理 上可以控制的价值变化和事项，以及当期决策所产生的结果才可包括在收益的计算之 中。不过，这一概念还包括在前一期购买而于当期使用的一些要素。因为每一个分期并 不是单独的经济过程，大部分资本设备甚至大多数员工必定是以前期间购入或约定的； 当期决策包含对这些要素的正确使用和组合。这个观点的第二个方面是：只有“正常” 经营所产生的变化才是相关的。如果净收益仅与正常经营相关，那么，它与其他年度、 其他企业的比较就更有意义。而且，管理上的相对效率在这里反映得就最为明显。

    2.损益满计观点

    损益断观点认为，收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估 价所确认的权益的总变化。也就是说，收益表中所计列的收益数额，既包括营业性收益，也 包括非营业性收益。对那些营业和非营业或重复和非重复发生的，均应将其列于收益表上的 “期间净收益”项目之前。支持以损益满计观点来计量收益的理由主要有：

    (1)营业性和非营业性收益的界限不很分明，在一家企业归类为营业性收益的交 易，在另一家企业则可能划归为非营业性交易。而且，某年度划为营业性的，在下一年 度可能就被划为非营业性项目，从而使得企业之间和年度之间的年度收益无从比较。当站在更高的角度上看时，营业收益的定义会变得更加模糊，一些特殊项目从长期来看实 际上是很普遍的、重复发生的项目。

    (2)计算净收益时忽略不计某些特殊事项或前期调整的借项或贷项，则每年的收 益数字就有可能被企业管理当局操纵或修匀，这巳被众多事实所证明。

    （3）人们认为囊括本年度确认的所有借项和贷项的收益表更易于编制，更易于为 使用者所理解。由于收益表并未受参与管理和编制报表者个人判断的影响，从而使财务 报表具有客观性和可验证性。可验证性意味着不同的会计人员独立处理同样数据，应得 出相同或相似的结果。

    （4）如果对年度内收益变化的性质进行了充分揭示，财务报表的使用者或许会比 会计人员及管理当局作出更为恰当的分类，进而得出适当的收益量度。从行为角度上讲，会计人员和管理当局的评判标准是难以适用于财务报表各使用者的特定需要的。

    当期营业观点与损益满计观点的一个主要区别是陈报收益的目的不同。尽管当期营 业观点强调的是当期经营成果或企业的效率以及以此数据来预测将来的经营成果和盈利 能力；但损益满计观点的支持者则认为，如果以企业连续的整个历史经验为基础，就能 同时改善对经营效率和对未来经营成果的预测。由于每期期末时创收活动完成程度不 同，所以，单一期间的净收益充其量是根据良好判断所得出的一个估计数而已。由于它 具有不可避免的主观性质，单一期间的净收益是暂时性的，它总是有待以后时日的验 证。正因为如此，会计理论界及一些职业团体明显地支持损益满计观点。