中期财务报告的理论基础是什么

    中期财务报告的理论基础

    相对于年度报告，中期报告比较简要，可靠程度也要低一些，这是因为中期报告中 包括了更多的估计因素，如所得税费用、广告费支出、退休金费用、每股收益、非常项 目、会计变更等。中期报告中主要涉及到收入和费用的确认问题，即在每个会计期间如何确认一项收入和费用，在会计界对这一问题有两种观点：一种是独立观；另一种是一 体观。

    (一）独立观

    独立观（也称“分离观”），认为每一个期间（中期）都应视为一个单独的会计期间，递延项目和应计项目应采用与年度报告相同的会计政策。比如，广告费就应作为发 生期的当期费用，而不应在会计年度的其他期间分摊处理。其基本特点是：中期财务报 告中所采用的会计政策和确认与计量原则及年度财务报告相一致，其中所应用的会计估 计、成本分配和应计项目的处理等也与年度财务报告相一致。应用独立观编制中期财务 报告的优点是中期财务报告的编制可以直接采用企业在编制年度财务报告时已有的一套 会计政策和确认、计量原则，便于实务操作，而且在中期财务报告中所反映的财务状况 和经营业绩等相对比较可靠，不容易被操控；缺点是容易导致各中期收人与费用的不合 理配比，一方面会影响企业业绩的评价，另一方面可能会导致各中期列报的收益波动较 大，影响会计信息使用者对年度结果的预测。

    (二）一体观

    一体观（也称“整体观”），认为中期报告是年度报告的一个组成部分，因此，递 延项目和应计项目应按全年来考虑。如上面提到的广告费，则应在发生后年度其他会计 期间分摊。其基本特点是：中期财务报告中应用的会计估计、成本分配、各递延和应计 项目的处理必须考虑到全年将要发生的情况，即需要顾及会计年度剩余期间的经营结 果，所以，会计年度内发生的成本与费用，需要以年度预计活动水平，如预计受益期 间、预计销售量和产量等为基础，分配至各个中期。应用一体观编制中期财务报告的优 点是可以避免因会计期间的缩短而导致的各中期收益的非正常波动，从而有利于年度收 益的预测。缺点是许多成本和费用需要以年度结果为基础进行估计，因此需要依赖于较 高的职业判断能力，而且可能所估计的结果因缺乏客观、可靠的依据作为佐证，因此容 易操控收益，影响中期财务报告信息的可靠性。

    按我国准则的规定，中期财务报告的编制应当侧重于以独立观作为其理论基础。其 理由如下：

    (1)从会计信息质量角度来看，我国企业目前的会计信息失真现象还不容忽视, 所以强调中期财务报告信息的可靠性，强调在中期财务报告中应当如实反映中期末的财 务状况和中期经营成果及其现金流量，提高会计信息的公信力就显得十分重要。

    (2)从我国证券市场的发育程度（如信息使用者的信息需求状况及其对公开信息 的反映程度）来看，我国证券市场还处于初创阶段，市场效率还不很高，说明会计信 息使用者“消化”、“吸收”信息的能力还不强，披露过多的相关信息（尤其是不甚可靠的相关信息）可能会造成信息浪费，得不偿失。

    (3)从中国会计人员的职业判断水平来看，广大会计人员职业判断水平的提高还 需要一个过程，而在中期财务报告的一体观下，企业在中期财务报告的编制过程中需要 考虑全年预计发生的情况，需要较多地依赖于会计人员的估计和职业判断。以中国目前 会计人员的职业判断水平来看，恐怕一时难以达到这一要求，反而容易增加中期确认和 计量的随意性以及企业操控中期损益的余地。相对而言，在采用独立观编制中期财务报 告的情况下，比较简便易行，需要会计人员进行职业判断的要少些，较为符合我国 实际。

    (4)从外部监藿的角度来看，由于目前大多数中期财务报告无需经过注册会计师 审计，监管部门对于企业编制中期财务报告的过程也不甚了解，所以，在这种情况下， 采用独立观更有助于保证中期财务报告信息的可靠性，并提高大家对中期财务报告信息 的信任度。

    (5)从国际惯例来看，世界上除了美国、中国台湾等少数国家或者地区采用中期 财务报告的一体观之外，大多数国家或者地区采用的都是独立观，比如国际会计准则以 及英国、加拿大、澳大利亚、墨西哥、新西兰、中国香港等国家或者地区的会计准则都 采用的是独立观。以独立观作为中期财务报告的理论基础，是世界上中期财务报告会计 准则制定的一个发展趋势。当然，从各国或者地区中期财务报告会计准则的具体内容来 看，纯粹地采用其中一种观点的情况比较少，往往都有例外情况，所以从严格意义上 讲，上述国家或者地区的中期财务报告准则只是侧重于采用一体观或者独立观。

    基于上述分析，我国会计准则主要采用了独立观，在尽可能保证中期财务报告信息 可靠性的前提下，提高中期财务报告信息的相关性，以满足会计信息使用者的需要。保 证中期财务报告信息的可靠性，并提高大家对中期财务报告信息的信任度。

   以上信息由长沙代理记账（九地会计）整理，仅供参考