当＂火热＂电子发票与＂冷静＂审计擦出火花

    2016年1月1日起，国家推行使用增值税电子发票系统开具增值税电子普通发票，并允许自行打印增值税电子普通发票的版式文件作为报销凭证。随着“营改增”深入发展，从企业到个人支付消费的电子发票将全面推广。

    与此同时，电子发票的推广使用，对审计方法和模式也提出了考验，相应的调整和变革尤为重要。电子发票的使用对审计业务的影响和风险识别有哪些？又该对电子发票审计工作有哪些全新认识呢？

    刮起电子发票热潮

    目前，美国、欧盟、日本等发达国家，印度、智利等发展中国家都在广泛应用电子发票，但我国对电子发票还没有一个权威的定义。

    在通常情况下，电子发票是指由税务机关统一发行的，可作为纳税凭证纸质发票的电子化影像。同时，纳税人可以通过网络发票管理系统在线开具、在线领购、在线传递发票。税务机关依托网络可以对发票信息和发票业务流程进行管理。

    电子发票是无纸化发票，既可以降低材料成本，又可以降低传输成本和仓储成本，同时也可以有效规避传统纸质发票易于丢失、被盗等风险。

    电子发票可以在买卖双方交易完成时实时生成，在企业之间和企业内部部门之间传递时间短，相比传统发票处理流程减少，发票流转时间缩短，可以有效提高企业的效率。另外，发票信息数据量小，可以直接导入财务系统，降低数据错误率，同时也为企业提供了一个新的财务分析模型。税务机关可以通过电子发票管理系统实时掌握纳税人的发票领购和使用情况，对企业进行在线监控，尤其是在防范和杜绝传统纸质发票产生的假发票方面，电子发票有绝对的优势。同时，电子发票还有利于克服税收征管的滞后性和被动性，提高税收效率和税收的准确性，减少偷漏税行为，为国家征税和计税提供便利。

    电子发票呼唤多元化网络审计

    电子发票的使用是以网上支付为前提，又是在政府、商家和消费者多方参与的条件下通过网络才能得以实施。此时，已经嵌入到企业会计信息系统中的电子发票管理系统，存在着访问群体覆盖面广、外来入侵渠道和手段增多、身份认证和信息安全性难以保障的风险。因此，承担不真实以及非法数据的责任人就不能局限于被审单位，还包括交易双方以及相关的社会公众和网络用户，他们都将被列入审计范围。其中最具代表性的就是对网络虚拟实体的审计。

    以往发票审计的对象是传统纸质发票。审计人员可以通过顺查法和逆查法跟踪和收集审计证据。而在网络环境下，企业的资金流动以信息流的方式体现，数字化、隐蔽性以及修改无痕性等特点使违规行为更容易发生，也使审计工作者难以对证据进行有效跟踪。

    另外，开放的网络和动态的数据库也增大了审计取证的难度，从而大大增加了审计风险。所以审计对象已不仅仅是作为电子发票来源的购销业务本身的合法性和真实性，还包括网络发票管理系统的可靠性、电子发票信息真实性以及应用程序与数据文件的安全性等。

    目前，传统的发票审计主要是判断发票的真伪、核实发票的来源以及对产生发票的经济业务的真实性加以审计。但在网络发票管理系统中，电子发票所包含的隐藏信息是庞大且丰富的，审计人员通过授权，可以直接跟踪被审计单位的电子发票申报、开具、传递情况，分析出一系列被审计单位经济业务的数字化和图形化信息。

    此时，之前的事后审计和就地审计的方式就无法满足审计需求。这要求审计人员采取比传统审计更复杂的计算机技术，运用多元化的网络审计方法，及时搜集审计证据，减少审计风险。

    怎样“管住”电子发票

    制定电子发票相关法律法规，为审计提供政策支持。众所周知，法律法规就是审计工作者的“武器”，对电子发票的审计也一样，要依法审计才能揭露违法问题。从20世纪70年代开始，美国就已对包括电子发票在内的涉税电子数据制定了管理办法，并进行了不断地修改和完善。但是在我国，目前除了对一般纳税人通过增值税防伪税控系统使用专用发票和普通发票的规定以外，再没有对电子发票的相关制度规定，且在涉税电子数据保存的技术参数方面也是一片空白。因此，制定电子发票及相关涉税数据领域的标准和管理办法刻不容缓。

    完善电子发票管理系统，设计实现电子发票审计系统。电子发票管理系统是在网络经济环境下，税务机关依托网络技术，构建发票管理数据库，使发票信息在开放的、数据化的管理平台上实现统一调拨、安全发售、实时抵扣和网络化跟踪管理。

    电子发票管理系统由多个功能模块构成。而作为电子发票管理系统的一个重要组成部分，电子发票审计系统可及时发现电子发票管理系统中可疑的、违规的、危险的行为，并对这些行为进行预警，采取有效的阻断措施，同时对系统用户的操作行为进行记录，为审计提供详细可靠的数据源。

    运用网络审计技术方法，形成系统的电子发票审计流程。网络环境下的审计技术方法包括审计数据采集技术、审计数据分析技术、查询技术、电子签章审计技术以及网络数据实时备份加密技术。

    这五种技术方法有别于传统审计方法，具有显著的信息化特性。审计人员在对电子发票进行审计时，可以充分运用网络审计方法，形成系统的电子发票审计流程，方便进行定期审计以及为后继审计工作者积累经验。

    例如，审计人员首先通过审计数据分析技术发现一笔存在疑点的经济业务，之后通过查验该业务所产生的电子发票携带的信息，就可粗略判断该经济业务内容是否合法、是否符合有关规章制度、签章是否真实。如仍存在问题，则通过远程审计延伸涉及该笔业务的关联单位，通过网络取得询证函及其他审计证据，使审计人员直接获得第一手资料，最后形成审计底稿。