长期股权投资核算方法的转换

　　企业的长期股权投资在持有期间，因为各种情况的变化，可能出现其核算需要由一种方 法转换成另外一种方法：可能由成本法转换成权益法，也有可能，从权益法转变成成本法。 长期股权投资核算方法的转换，是一个复杂的会计核算过程，我们做简单介绍。
　　1.成本法转换为权益法
　　长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作 为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资企业 可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。具体而 言，应区别形成该转换的不同情况进行处理。
　　(1)原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位 施加重大影响或是实施共同控制的，由成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资 以及新增长期股权投资两部分分别处理：
　　细节一：原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资 时被投资企业可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资 的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
　　细节二：对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被 投资企业可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前 者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。
　　为了便于理解，我们来举例说明。
　　例 10.11
　　加利公司2011年2月取得X公司10%的股权，支付价款800万元。取得投资时X公司净 资产账面价值为5800万元（假定被投资企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值 相等）。因对X公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，加利公司对该项投 资采用了成本法核算。简约起见，本例中加利公司不提取盈余公积。
　　2011年3月1日时，加利公司又以1500万元的价格取得Y公司12%的股权，当日Y公司 可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照Y公司章程规定，加利公 司能够派人参与Y公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。另外， 2010年时，Y公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，但未派发现金股利或分配利 润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。则
　　(1) 2011年采用成本法核算该笔长期股权投资时的账务处理如下。
　　借：长期股权投资?X公司 800万元 贷：银行存款800万元
　　(2) 2010年加利公司再次确认新增投资时的账务处理为：
　　借：长期股权投资?Y公司 1500万元 贷：银行存款1500万元
　　对于新取得的12%的股权，其成本为1500万元，与取得该投资时按照持股比例计算，确 定应享有Y公司可辨认净资产公允价值的份额960万元（8000x12%)之间的差额540万元， 是投资作价中的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。