税收滞纳金天数怎么算

　　税收滞纳金天数怎么算

　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，税收滞纳金天数为税款滞纳日至税款实际缴纳日之间的天数。在税收检查中，查补滞纳税款往往分别归属于检查所属期甚至更长时间跨度的各个纳税期内，因此滞纳天数应分别对应于各期查补滞纳税款分别计算确定。确定方法是：各期查补滞纳税款的滞纳天数应等于实际应缴税款期限届满的次日至实际缴纳之日之间的天数。

　　滞纳税额的确定

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税以一个自然月为一个纳税期，应纳税额的基本计算公式是：应纳税额=销项税额-进项税额，并且当月进项税额不足可结转下期继续抵扣。因此，应纳税额的计算公式可以演变为：

　　应纳税额=销项税额-(进项税额 上期留抵进项税额)-本期末留抵进项税额(公式1)

　　同时，根据国家税务总局制定的《增值税日常检查办法》规定：税务检查中的查增税额应当还原到查增税额所属当期，按公式1重新调整计算当期应纳税额。由于应纳税额至少为0，在有留抵进项税额的情况下，引入查增税额因素就会部分或全部消化原来的留抵进项税额，从而影响到下一期、甚至多期的应纳税额，因此应纳税额计算公式就演变为检查调整后应纳税额=销项税额-(进项税额 调整后上期留抵进项税额)-调整后本期末留抵进项税额 查增税额(公式2)

　　公式1和公式2左右两边分别相减就得到如下等式：

　　检查调整后应纳税额-应纳税额(申报数)=查增税额-(上期留抵进项税额-调整后上期留抵进项税额)-(本期末留抵进项税额-调整后本期末留抵进项税额)

　　上式左边即为经检查调整后的查增应纳税额，因此上式可演变为：

　　查增应纳税额=查增税额-(上期留抵进项税额-调整后上期留抵进项税额)-(本期末留抵进项税额-调整后本期末留抵进项税额) (公式3)

　　公式3中的“查增应纳税额”，一般情况下就是计算查补税款滞纳金的查补滞纳税款，但在被查纳税人因提供出口货物开具税收专用缴款书等原因而存在不能结算退库的税款超缴净额时，还必须全部或部分消化当期税款超缴净额后，才能作为查补税款滞纳金的计算依据，并且这一消化金额必将影响到下一期或多个纳税期查补税款滞纳金的计算依据。各期查补税款滞纳金额计算可用如下公式表示：

　　查补滞纳税款金额=查增应纳税额-(本期末超缴净额-上期超缴净额调减额) (公式4)

　　前面已经提到，一个纳税期的查增税额可能影响到下一个或多个纳税期的应纳税额、税款超缴净额，从而会影响到下一个或多个纳税期的查补滞纳税款金额，因此查补滞纳税款金额所涉及的纳税期可能会与查增税额所对应的所属期不一致，有时甚至会超出实际检查所属期。在发生这种情况时，查补滞纳税款金额计算应延续到其金额等于0为止，即查增税款不再对查补滞纳税款产生影响为止。

　　滞纳金加收率的确定

　　根据国家税务总局国税发(2001)54号文件规定，2001年5月1日以前发生的滞纳税款按原《中华人民共和国税收征收管理法》规定按日加收2‰的滞纳金，2001年5月1日以后发生的滞纳税款按新《中华人民共和国税收征收管理法》规定按日加收万分之五的滞纳金。因此，我们在计算查补税款滞纳金时，加收率要根据各期滞纳税款发生时间分别确定。各期的查补滞纳税款、滞纳天数和滞纳金加收率确定后，查补税款滞纳金的计算即可套用“滞纳金=∑(查补滞纳税款×滞纳天数×滞纳金加收率)”这个公式进行计算。