从事专业代理记账人员必知的增值税类型

    从理论上讲，增值税的征收对象是商品(包括劳务)的增值额，但在税收征管实践中,各国对可以扣除的外购项目的规定存在很大差异，主要表现为对外购固定资产增值税是否允 许抵扣的处理方式不同。这也是法定增值额与理论增值额不一致的主要原因。据此，可以 将增值税划分为生产型增值税、收人型增值税和消费型增值税三种基本类型。

    生产型增值税，在计税时不允许扣除外购固定资产价值中所包含的增值额，从宏观视 角考察,课征增值税的增值额相当于工资、利息、租金、利润和折旧额之和,法定增值额大于 理论增值额，大体等同于国内生产总值(GDP)的计算口径，故称之为“生产型增值税”。

    收入型增值税，在征收增值税时允许扣除外购固定资产价值中所包含的增值额， 但不允许在固定资产购入时一次性扣除,只允许按照固定资产的损耗程度扣除当期计 提折旧部分所包含的增值额。法定增值额等于理论增值额。对全社会而言,增值额相 当于社会总产品中的国民收人(V + M),故称之为“收人型增值税”。

    消费型增值税，在计税时允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所包含的全部 增值额,纳税人用于增值税应税产品和劳务的全_外购项目的价值都可以彻底扣除。 法定增值额小于理论增值额。对全社会而言,增值额相当于当期国民消费总额,故称 之为“消费型增值税”。

    消费型增值税有利于调动企业的生产积极性，彻底消除固定资产重复征税带来的各 种弊端,进一步推动设备更新和技术进步。在经济越发达、资本有机构成和资本密集型 程度越高的国家和地区，增值税拉动经济增长的效果越显著。消费型增值税作为一种先 进、规范的增值税类型，最适宜采用发票抵扣制，它代表着增值税制度发展的世界潮流和 ?方向。由于2008年度席卷全球的金融危机对世界经济造成重大不良影响，中国经济也 不可避免地卷入其中，许多企业都面临资金紧张、成本高涨、利润率下滑的不利局面，在 这种情况下，国务院于2008年11月5日通过了增值税转型改革的决议,在东北老工业基 地、中部六省等地区实行增值税试点的基础上，自2009年1月1日起在全国全面推行消 费型增值税,这一重大举措对中国经济和企业发展产生了深远影响。