代理记账处理外购收料凭证的技巧

    月末,应将仓库转来的外购收料凭证,分别下列不同情况进行处理：

    ①对于收到发票账单的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料 凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总,并按照计划成本，借记“原材料”、“周转材 料”等科目，贷记“材料采购”科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差 异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

    ②对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按照计划成本暂估人账，借记“原材料”科 目，贷记“应付账款--暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲 回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。

    (2)发出材料的核算

    采用计划成本进行材料日常核算的小企业，日常领用、发出原材料均按照计划成本 记账。

    由于原材料发出业务比较频繁，为简化核算手续，一般应根据原材料发料凭证,按 原材料的领用部门和用途，定期或月末归类汇总’编制发料凭证汇总表。月末,按照发出 各种原材料的计划成本计算应负担的成本差异，按照实际成本大于计划成本的差异，借 记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷 记“原材料”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

    结转发出材料应负担的材料成本差异，按照实际成本大于计划成本的差异，借记 “生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记 “材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

    发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料 应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算外，应使用本 月的实际成本差异率;月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的,也可按照月 初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。

    材料成本差异率的计算公式如下：

    本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差 异）+ (月初结存材料的计划成本+本月验收人库材料的计划成本）x 100%月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+月初结存材料的计划成本x 100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X材料成本差异率